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제5장 - 지분법회계 n : 실무 3. 결손보전 관계기 업이 누적된 이월결손금을 보전하기 위하여 임의적립금, 기타법정적립금, 이익준비 금 또는 자본잉여금을 이입하는 경우 관계기업의 순자산 총액은 동일하나, 순자산을 구성하 는 계정과목은 변동한다. 지분법은 관계기업의 순자산 변동 원인을 분석하여 그 내용을 장부 금액에 반영하는 회계처리이다. 따라서 결손보전 회계처리는 단순히 자본 항목의 변동만 가 져올 뿐 경제적 실질은 동일하므로 지분법에 아무런 영향을 미치지 않는다. 지분법을 적용하여 관계기 업의 재무상태와 재무성과를 재무제표에 반영한다는 의미는 아래와 같음을 다시 한번 상기하기 바란다. ① 주식의 장부금액은 관계기업 순자산에 대한 주주의 권리를 반영한다. 따라서 관계기 업의 순자산 중 일부 항목이 투자기업에게 귀속되지 않는 경우, 동 금액에 대한 지분 액은 주식의 장부금액에 포함시키지 않는다. 그리고 결손보전과 같은 거래는 관계기 업의 순자산에 대한 투자기업의 권리에 영향을 미치지 않으므로 지분법 회계처리는 발생하지 않는다. ② 지분법손익은 관계기업 순이익에 대한 주주의 권리를 반영한다. 따라서 관계기업이 보고한 순이익 중에서 투자기업에게 귀속되지 않는 경우, 동 금액에 대한 지분액은 지분법손익에 포함시키지 않는다. 4. 주식선택권 주식선택권 제도란 기업이 임직원에게 일정기간 내에 기업의 주식을 사전에 약정된 낮은 가격으로 일정 수량만큼 구입할 수 있는 권리를 부여하는 제도이다. 이 제도 하에서 임직원 들에게 제공되는 주식 구입 권리를 주식선택권이라 한다. 임직원은 기업에게 재화나 용역 을 제공하는 대가로 동 권리를 취득하게 되므로 기업은 임직원으로부터 제공받는 재화나 용역의 공정가치를 보상원가로 인식해야 한다. 그러나 임직원으로부터 제공받는 용역의 경 우 그 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없으므로, 보상원가는 임직원에게 부여한 지분상 품의 공정가치에 기초하여 측정한다. 주식결제형 주식선택권의 공정가치는 기업과 종업원이 주식기준 보상약정에 합의된 날 인 부여일의 공정가치를 기준으로 하며, 이후 공정가치가 변동하는 경우에도 추정치를 변 경하지 않는다. 423