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제5 장 - 지분법회계 n : 실무 액은 140원이므로 나머지 60원은 순투자에 반영한다. 이때 보통주와 성격이 유사한 우선주에 먼저 잔여 손실을 반영한다. （차변） 지분법손실 140 （대변） 관계기업투자 140 평가손실 50 FVPL 50 대손상각비 10 충당금 10 03년 평가 이후 관계기 업투자와 FVPL 및 대여금（충당금 차감 후）의 장부금액은 각 각 0원, 0원, 40원으로 계산된다. ④ 04년 （차변） 대손상각비 40 （대변） 충당금 40 04년 평가 이후 관계기업투자, FVPL 및 대여금은 모두 0원이며, 지분법손실 중 인식 하지 않은 금액은 30원으로 계산된다（지분법 누적손실 : 320원, 관계기업주식 반영 200원, FVPL 반영 40원, 대여금 반영 50원）. ⑤ 05년 : 회계처리 없음. ⑥ 06년 06년에 관계기업의 누적 손실은 300원이므로, 관계기업투자는 80원（= 200원 - 300 원 x 40%）으로 계산되고, FVPL과 대여금은 제1109호에 따라 다시 평가된다. （차변）관계기업투자 80 （대변） 지분법이익 80 FVPL 80 평가이 익 80 충당금 70 대손상각비환입 70 ⑦ 07년 （차변）관계기업투자 200 （대변） 지분법이익 200 FVPL 30 평가이 익 30 충당금 20 대손상각비환입 20 415