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연결 실무 요 P사의 별도재무제표 비화폐성자산 또는 화폐성자산과 비화폐성자산이 결합된 대가와 교환하는 거래에 있어. 상업적실질이 없다면 취득한 자산의 원가는 제공한 자산의 장부금액으로 한다（K-IFRS 제 1016호 문단 24）. 이러한 관점에서 거래를 분석하면 다음과 같다. ① S사가 보유한 자산 ’ 부채와 New Co 연결실체의 보유한 자산 • 부채는 동일하므로 P사의 지분과 New Cco 지분은 경제적 실질이 동일하다. ② 그러므로 S사 지분과 New Co 지분의 교환은 상업적실질이 결여된 거래이다. 따라서 P사는 New Co 지분을 종전 S사 장부금액으로 한다. 예제 2 • P사는 S사와 t사에 대하여 지배력을 보유하고 있음. • P사는 New Co를 설립하고, 설립된 New Co와 P사는 지분을 교환함. • 지분을 교환한 결과 New Co가 P사의 지배기업이 됨. • 변동 전 P사의 주주는 X사이며. 변동 후 New Co의 주주도 X사임. ［요구사항】New Co의 별도재무제표상 회계처리를 검토하시오. 지배구조의 변동 © 거래 분석 New Co의 유일한 자산은 P사 주식이므로, P사의 연결실체가 보유한 자산과 부채는 New Co의 연결실체가 보유한 자산과 부채와 동일하다. 또한 New Co의 주주와 종전 P사의 주주는 X사로 동일하다. 따라서 New Co는 P사 주식의 원가를 P사의 순자산으로 측정하고, X사는 New Co 지분 366