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① 종속기업이 900원을 배당하면 지배기업은 수익배당금 익금불산입 효과를 반영한 후 법인세를 납부하게 됩니다. 이렇게 납부할 것으로 예상되는 법인세를 이연법인세부채로 반영합니다. ② 지배기업이 1,000원에 종속기업주식을 처분하면 900원의 이익에 대한 법인세를 납부하게 됩니다. 따라서 예상 처분이익에 대한 법인세를 이연법인세부채로 계상합니다. 이와 같이 누적지분액에 대한 배당이나 처분가능성을 고려하여 법인세효과를 산출하고 연결 조정으로 반영해야 합니다. 만일 지분이익에 대한 이연법인세부채를 인식하지 않으려면 다음을 모두 충족해야 합니다. ① 지배기업은 주식을 처분하지 않는다. ② 종속기업은 배당을 하지 않는다. 연결이연법인세는〈제10장〉을 참조하기 바랍니다. 9. 복잡한 지배구조 지금까지 닭집과 치킨집만 이야기했습니다. 하나의 자회사만 전제한 것입니다. 그러나 어떠 한 연결실체는 자회사뿐만 아니라 손회사 또는 증손회사도 있습니다. 그리고 하나의 회사가 아 니라 여러 회사가 주식을 십시일반 나누어 보유하여 지배력이 있는 경우도 있습니다. 복잡해 보입니다. 그래서 복잡한 지배구조라고 합니다. 〈제12장〉과〈제13장〉에서는 간접 지분 평가 개념, 주식 교환을 통한 지배력 획득. 비순차적 취득 및 내부거래 등을 설명하고 있습니다. 10. 연결현금흐름표와 연결자본변동표 연결현금흐름표를 작성하는 방법은 두 가지가 있습니다. ① 연결재무상태 표와 연결손익 계산서를 바탕으로 연결현금흐름표 작성 ② 단순합산현금흐름표에 연결조정을 가감하여 연결 현금흐름표 작성 실무상 첫 번째 방법은 사실상 적용이 불가능합니다. 따라서 두 번째 방법이 최선의 선택입니 다. 이때 현금흐름에 대한 연결조정은 연결재무상태표와 연결손익계산서를 작성할 때 산출한 연결조정 중 일부를 Modify하면 됩니다. 연결자본변동표는 연결재무상태표와 연결손익계산서가 잘 작성되었는지 사후 검증용으로 활용됩니다. 연결자본변동표는 지배기업의 자본변동표에, 종속기업에 대한 지분 평가 시 파악 한 내용을 가감하여 작성합니다. 각각의 연결재무제표는 작성 과정뿐만 아니라 그 결과도 상호 유기적인 관계를 보입니다. 연결자본변동표는〈제7장〉, 연결현금흐름표는〈제11장〉에서 다루고 있습니다.