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연결 실무 (2) 사업의 판단 일부 취득의 경우에는 취득한 대상이 ‘사업’인지 또는 개별 자산의 집합인지 모호한 경우 가 있다. 사업에 대한 판단 과정은 공정가치의 집중을 식별하기 위한 선택적 테스트와, 취 득한 과정이 실질적인지에 대한 평가 과정으로 구성된다. 으 고객과 수익이 없는 종속기업 예제 1 •IT 전문기업인 P사는 소프트웨어 개발사인 S사를 인수함. • S사의 현황은 다음과 같음. - 모바일 뱅킹 응용프로그램을 제작하기 위하여 설립됨. - 연구개발 프로젝트와 제품 시장을 개척하기 위한 활동을 진행중임. - 현재 창출하고 있는 수익은 없으며, 고객도 없음. - 임직원은 주로 프로그램 개발자임. - 지적재산권과 소프트웨어 및 응용프로그램 제작을 위한 장비를 보유하고 있음. ［요구사항］사업결합 여부를 판단하시오. S사는 고객과 매출은 없으나, 지적재산권, 장비 및 임직원과 같은 투입물과 응용프로그 램을 개발하기 위한 전략 및 운영과 같은 과정의 요소를 보유하고 있다. 즉, s사는 현재 제품을 생산하지 않는다고 하더 라도 투입물과 과정을 통해 산출물과 수익을 낼 수 있는 집 합체를 모두 보유하고 있다. 따라서 S사는 사업에 해당하므로, P사의 S사를 인수하는 행위 는 사업결합에 해당한다. 으 물리적인 자산집단만의 인수 예제 2 • P사는 부동산투자기업으로서 빈 건물을 인수하였으나, 기존 종업원은 승계하지 아니함. • 건물의 인수 시점에 임차인은 없으며, 가구 등을 보유하고 있지 아니함. • P사는 일상적인 부동산 관리 업무를 수행하게 될 것임. ［요구사항］사업결합 여부를 판단하시오. P사는 건물(투입물)은 인수했으나 다른 형태의 투입물은 인수하지 않았으며, 인수대상 304 |