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기본 개념 ④ 결산일 현재 내부거래로 발생한 미실현 잔액을 연결조정으로 제거 ⑤ 결산일 현재 비지배지분을 연결조정으로 가산하고, 지배력 획득 이후부터 결산일까지 종속기업의 순자산 변동으로 인한 지배기업의 누적 지분 이익을 연결조정으로 가산 상기 내용 중 ①과 ②는 결산일의 지배기 업과 종속기업의 별도재무제표가 입수되면 기계 적으로 반영되는 연결조정으로서 과거 자료와는 아무런 관련이 없다. 그리고 ③은 종속기 업주식을 취득하는 시점에 파악되는 내용으로서 주식 매매 계약서. 주식 평가 보고서, 세무 목적의 자료, 이사회 의사록 등을 통해 얻을 수 있다. 또한 내부거래로 발생한 미실현자산 은 대부분 최근 내부거래와 관련된 사항이므로 과거 자료와 큰 관련이 없다. 그러나 비지배주주와 지배기업의 지분액 산정과 관련된 ⑤의 절차는 지배력 획득일로부 터 연결재무제표 작성시점까지의 자료가 명확하지 않으면 정확한 금액을 파악하기 어렵다. 순이익조정과 순액조정을 살펴보자. 연결조정 2단계 : 순이익조정 이익잉여금 XXX 수익 （배당금수익） XXX 바용 (AFV) XXX 비용（AG） XXX 비용（미실현손익） XXX 3단계 : 순액조정 수익 （매출） XXX 바용（매출원가） XXX 채무（매입채무） XXX 채권 （매출채권） XXX ① 회계기간 중 지배기업이 종속기업으로부터 수령한 배당금수익 제거 ② 회계기간 중 변동한 공정가치 차액과 영업권 손상 금액을 연결조정으로 반영 ③ 회계기간 중 변동한 미실현자산 • 부채 내역을 연결조정으로 반영 ④ 회계기간 중 내부거래로 인식된 수익 • 비용과 자산 • 부채를 상계제거 순이 익조정과 순액조정은 모두 연결재무제표가 작성되는 회계기간과 관련된 것이므로 과거 자료와 크게 관련 없음을 알 수 있다. 지금까지 연결조정의 성격을 살펴본 결과 자료가 명확하지 않을 경우 발생하는 이슈는 비지배지분과 종속기업의 순자산 변동에 대한 지배기업의 지분액임을 알 수 있다. 그렇다 면 과거 자료가 불분명할 경우 비지배지분과 지배기업의 누적 지분 이익을 어떻게 산정할 276 |