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4년 후 연결재무제표의 작성과정은 다음과 같습니다. 구 분 치킨집 F/S 닭집 F/S 단순합산 F/S 연결재무제표 연결조정 현금 12.0 억원 15.0 억원 27.0 억원 27.0 억원 — FVOCI 5.0 억원 - 5.0 억원 5.0 억원 - 주식 — 9.0 억원 9.0 억원 — (9.0) 억원 건물 - 5.0 억원 5.0 억원 5.0 억원 — 지적재산권 - - - 1.0 억원 1.0 억원 채무 2.0 억원 1.0 억원 3.0 억원 3.0 억원 - 자본금 1.0 억원 5.0 억원 6.0 억원 5.0 억원 (1.0) 억원 기타포괄손익 1.5 억원 - 1.5 억원 1.5 억원 (1.5) 억원 +1.5 억원 이익잉여금 12.5 억원 23.0 억원 35.5 억원 28.5 억원 (12.5) 억원 +5.5 억원 연결조정의 의미를 살펴봅시다. ① 단순합산하였으므로 주식을 제거합니다. ② 연결 관점에서 종속기업의 별도재무제표상 자본 항목은 아무런 의미가 없습니다. 따라서 단순합산된 장부상 자본금 1.0억원, 기타포괄손익 1.5억원, 이익잉여금 12.5억원을 모두 제거합니다. ③ PPA 과정에서 인식한 지적재산권 잔액 1.0억원을 가산합니다. ④ 기타포괄손익에 대한 조정은 종속기업의 장부상 금액（1.5억원）을 차감하고, 사업 관점의 누적이익（1.5억원）을 가산합니다. ⑤ 이익잉여금에 대한 조정은 종속기업의 장부상 금액（12.5억원）을 제거하고, 사업 관점의 누적이익（5.5억원）을 가산하는 것으로 구성됩니다. 5. 연결결산 절차 n : 별도재무제표에 지분법을 적용하는 경우 일부 회사들은 종속기업주식에 대해 지분법을 적용하여 별도재무제표를 작성하고 있습니다. 이 경우 연결결산 절차는 일반회계기준과 유사하게 이루어집니다. 본서는 특별한 언급이 없다면 원가법을 전제로 한 연결절차를 설명하고 있습니다. 지분법을 적용한 별도재무제표에 대한 상 세 연결조정 절차는 자매서인 r일반기업회계기준 연결회계 이론과 실무」（삼일인포마인, 2023） 를 참조하기 바랍니다. 여기서는 개요만 설명드립니다. 먼저, 지배력 획득 시점의 연결조정은 별도재무제표상 원가법을 적용하는 경우와 동일합 니다. 23