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제 3 장 - 연결회계의 이해 n : 취득 • 처분과 내부거래 200원 창출 300원 창출 © 미실현이 발생하지 않을 경우 01년에 S사가 모든 재고를 외부에 판매할 경우, 매출과 매입에 대한 상계과정 외 별도의 연결조정은 발생하지 않는다. 이때 연결정산표는 다음과 같다. 계정과목 p사 별도 S사 별도 단순합산 연결조정 연결재무제표 매출 1,200 1,500 2,700 (1,200) 1,500 원가 1,000 1,200 2,200 (1,200) 1,000 매출총이 익 200 300 500 - 500 손익의 귀속 과정을 살펴보면 지배기업이 창출한 200원은 지배기업에게 귀속되고, S사가 창출한 300원은 지분율에 따라 안분된다. 따라서 지배기업 지분은 380원( = 200원 + 300원 x 60%), 비지배지분은 120원(= 300원 x 40%)으로 계산된다. 미실현이 발생할 경우 지배기업이 01년에 종속기업에게 판매하고, 종속기업은 02년에 제3자에게 처분하였다고 가정하자. 이 경우 01년에는 연결실체와 외부와의 거래는 없으므로 연결 관점에서 인식할 매출과 원가는 발생하지 않는다. 02년의 연결정산표는 다음과 같다. 계정과목 p사 별도 S人서 별도 단순합산 연결조정 연결재무제표 매출 1,200 - 1,200 (1,200) — 원가 1,000 - 1,000 (1,000) - 매출총이 익 200 — 200 (200) - 미실현손익 200원은 하향판매이므로 전액 지배기 업에게 귀속되고, S사가 창출한 300원 계정과목 P사 별도 S사 별도 단순합산 연결조정 연결재무제표 매출 - 1,500 1,500 - 1,500 원가 — 1,200 1,200 (200) 1,000 매출총이 익 — 300 300 200 500 ! 239