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제 3 장 • 연결회계의 이해 n : 취득 • 처분과 내부거래 〈제2장〉에서 살펴본 연결조정에 재고자산 내부거래를 반영하면 다음과 같다. 연결조정 1단계: 순자산조정 자본금（S1） XXX 주식 S XXX 자본잉여금 （S1） XXX 이익잉여금（누적 지분 이익） XXX 이익잉여금 （S1） XXX 기타포괄손익（누적 지분 이익） XXX FV차액 잔액（FV1） XXX 비지배자분 （M1） XXX 영업권 잔액（G1） XXX 자산（미실현자산, 재고자산） XXX 2단계 : 순이익조정 수익 （배당금수익） XXX 이익잉여금 XXX 비용 (AFV) XXX 비용（AG） XXX 비용（미실현손익, 매출원가） XXX 3단계 : 순액조정 수익 （매출） XXX 비용（매출원가） XXX 채무（매입채무） XXX 채권（매출채권） XXX （4） 미실현손익의 산정 제조업을 영위하는 기업의 경우 재고자산의 품목도 다양하고 수량도 상당하다. 따라서 내부거 래로 취득한 자산을 별도로 구분하고 결산일 현재 얼마만큼 남아 있는지를 파악하는 절차는 실무상 매우 까다롭다. 이러한 어 려움과 금액적 중요성을 감안하여 실무상 다음과 같이 미실현자산을 산정하는 사례가 빈번하다. ① 재고자산 수량 추정 • 1 단계 : 전체 매입 대비 종속（또는 지배）기업에 대한 매입비율 산정 •2단계 : 추정 재고자산 = 결산일 현재 재고자산 x 매입비율 ② 미실현자산 = 추정 재고자산 X 종속（또는 지배）기업의 매출총이익률 그러나 연평균 매출총이익률과 실제 거래에 적용될 매출총이익률의 차이가 크거나 종속 （또는 지배）기업으로부터의 매입액이 연간 균등하지 않다면, 상기 방식은 적절하지 않게 된다. 따라서 내부거래 유형을 검토한 후 실제 수량과 품목별 원가율에 근거한 방법이 무엇 일지에 대해 검토할 필요가 있다. 231