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제3 장 • 연결회계의 이해 n ： 취득 • 처분과 내부거래 © 02년 요약 연결정산표 구 분 P사 S人 b 단순합산 연결 관점 연결조정 재고자산 — - - - - 매출 — 70,000 70,000 70,000 — 매출원가 — (60,000) (60,000) (50,000) 10,000 매출총이 익 — 10,000 10,000 20,000 10,000 02년에 S사는 60,000원의 재고를 70,000원에 판매하여 10,000원의 매출총이익을 인식하 고 있다. 그러나 연결 관점에서 보면 50,000원의 재고자산을 외부에 70,000원에 처분하였으 므로 20,000원의 매출총이익을 인식해야 한다. 단순합산재무제표와 연결 재무제표를 비교하면 단순합산재무제표의 매출원가는 10,000원 이 과대계상되었으며. 매출총이익은 10,000원이 과소계상되었음을 알 수 있다. 이때 가산된 10,000원의 매출총이익(또는 차감된 10,000원의 매출원가)은 01년에 차감된 미실현자산 (-)10,000원이 외부에 판매됨으로써 실현된 것이다. 〈예제 4〉를 정리하면 다음과 같다. ① 내부거래로 발생한 재고자산이 외부로 판매되지 않는다면 미실현손익이 발생하는데, 동 미실현손익은 재고자산을 외부에 판매하는 시점에 해소된다. ② 미실현자산 = 기말미실현자산 - 기초미실현자산 • 01 년 미실현손익 = (-)10,000원 - 0원 = (-)10,000원 • 02년 미실현손익 = 0원 - (-)10,000원 = 10,000원 ③ 재고자산과 관련된 내부거래가 발생하면 수익 • 비용(매출과 매출원가)과 채권 • 채무 (매출채권과 매입채무)가 과대계상되므로 연결조정으로 제거한다. (2) 상향판매 종속기업이 지배기업에게 판매하는 거래를 상향판매라고 하며, 상향판매로 발생한 미실 현손익은 지분율에 비례하여 지배기업과 비지배주주의 지분에 안분된다. 하향판매는 내부거래로 발생한 손익이 지배기업의 재무제표에 순이익과 순자산에 포함 되어 있는 반면, 상향판매는 종속기업의 재무제표에 반영되어 있다. 종속기업의 순이익이 나 순자산에 대해서는 지배기업뿐만 아니라 비지배주주도 지분율에 비례하여 권리를 보유 하고 있으므로 미실현손익도 안분하는 것이다. I 229