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제 2 장 • 연결회계의 이해 I : 지분평가와 연결조정 스、.......................................................................................................• 사례를 통하여 살펴본 내용은 다음과 같다. 으 연결실체 이론 • 연결실체 이론에서는 지배기업뿐만 아니라 비지배주주도 공정가치 차액과 영업권을 모두 인식하며, 비지배지분은 자본으로 분류한다. • 지배기업 소유주지분뿐만 아니라 비지배지분도 포함하여 연결당기순이익이 표시된다. 브 지배기업 이론 • 지배기업 이론에서 비지배주주는 공정가치 차액과 영업권을 인식하지 않으며, 비지배지분은 부채로 분류된다. • 비지배지분에 귀속되는 이익 8,000원은 비용으로 분류되며, 연결당기순이익은 지배기업에 귀속되는 순이익만으로 구성된다. » 소유주 이론 • 소유주 이론에서 비지배주주는 공정가치 차액과 영업권을 인식하지 않으며, 비지배주주의 지분율에 해당하는 자산 - 부채와 수익 • 비용을 인식하지 않는다. 〈사례 6〉에서 살펴보았듯이 소유주 이론은 비지배주주를 배제하는 관점에서 성립된 이 론이며, 연결실체 이론은 비지배주주를 지배기 업과 동등하게 바라보는 정반대의 관점을 견 지하고 있다. 현행 K-IFRS와 일반기업회계기준의 이론적 근거는 다음과 같다. I 기업회계기준에 대한 이론적 배경 I 구 분 K-IFRS 일반기업회계기준 종속기업 평가 공정가치 （연결실체 이론） 공정가치 （연결실체 이론） 영업권 평가 전부 영업권과 부분 영업권 （연결실체 이론과 지배기업 이론） 부분 영업권 （지배기업 이론） 비지배지분 이익 순이익의 일부 （연결실체 이론） 순이익의 일부 （연결실체 이론） 비지배지분 표시 연결자본의 일부 （연결실체 이론） 연결자본의 일부 （연결실체 이론） K-IFRS와 일반기업회계기준은 영업권을 제외하고 대부분 연결실체 이론에 근거하고 있다. 그•러나 K-IFRS는 전부영업권과 부분영업권 방식을 모두 인정하고 있는데 반하여, 일반기업회계기준은 부분영업권 방식만 인정하고 있다는 점에서 다소 차이가 있다. | 195