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제 2 장 • 연결회계의 이해 I : 지분평가와 연결조정 재무상태표와 손익계산서의 정산표를 분리하여 작성하는 이유 개별（또는 별도）재무제표는 재무상태표와 손익계산서가 모두 합산되어 있는 형태로 정산표 를 작성한다. 그러나 실무상 연결재무상태표와 연결손익계산서를 분리하여 정산표를 작성 하는 것이 일반적이다. 연결조정을 분리하여 반영하는 이유는 다음과 같다. 연결 관점에서 당기순이익에 대한 권리는 지배기업뿐만 아니라 비지배주주에게도 주어진다. 따라서 연결손익계산서상 당기순이익은 이익잉여금（지배기업 소유주지분）뿐만 아니라 비 지배지분（비지배주주의 지분）에게도 배분된다. 따라서 재무상태표와 손익계산서를 하나의 정산표로 작성하면 손익을 이익잉여금과 비지배 지분으로 배분하는 절차가 포함되어야 한다. 이러한 배분절차를 하나의 정산표에서 수행하 면 복잡해지므로. 재무상태표와 손익계산서를 구분하여 작성하게 된다. 4. 연결재무제표 작성과 검증절차 （1） 연결재무제표 작성과 검증절차 01년 별도재무제표가 준비되면 단순합산하고 연결조정을 가감하여 01년 연결재무제표를 작성한다. 그리고 02년에도 단순합산재무제표에 연결조정을 가감하여 02년 연결재무제표 를 작성하게 된다. 이와 같이 연결재무제표는 （별도 결산 이후） 단순합산재무제표를 토대 로 작성되며, （）1년 연결재무상태표 잔액에 연결 거래를 반영하여 02년 연결재무제표를 작 성하지는 않는다. 즉, （개념상 존재하는 추상적인） 연결 회계처리를 장부에 반영하여 연결 재무제표를 （직접） 작성하지 않고, 단순합산재무제표에 일부 사항을 반영하여 （간접적으 171