p.171

제 2 장 • 연결회계의 이해 I : 지분평가와 연결조정 즉, 다음 관계가 성립한다. 연결당기순이 익 = 단순합산 NI - 배당금수익 + AFV + AG 여기서 AFV, AG, (-)배당금수익은 부(負)의 금액이므로 양수로 표시하기 위해 차변으 로 옮긴 후 T계정으로 표현하면 다음과 같다(단순합산 NI는 이미 단순합산재무제표에 주어 져 있으므로 (-)배당금수익과 AFV 및 AG만 반영하면 연결당기순이익이 산출된다). 연결조정 수익 (배당금수익) XXX 이익잉여금 (plug—in) XXX 비용 (AFV)25’ XXX 비용 (AG) XXX 24) 지배기업은 종속기업으로부터 수령한 배당금을 별도재무제표상 수익으로 인식한다. 그러나 연결 관점에서 S사의 배당금은 투자의 환급이며 p사의 이익에 해당하지 않는다. 따라서 연결 관점에서 p사의 이익은 별도재무제표상 이 익에서 배당금수익을 차감하여 계산된다. 25) 만일, 자산의 공정가치가 장부금액보다 적거나 부채의 공정가치가 장부금액보다 크다면 공정가치 차액은 우변에 표 시된다. 순이 익조정 이전에 순자산조정을 통하여 연결재무제표에 표시될 연결순자산은 확정되었 다. 그러므로 상기 연결조정 중 이익잉여금(Plug-in)은 정산표에 반영되지 않는다. 다만, 연결조정이 연결당기순이익에 미치는 효과를 표시할 뿐이다. (4) 순이익 조정 : 직관적인 분석과 의미 순이익조정을 직관적으로 설명하면 다음과 같다. ① 지배기업이 종속기업으로부터 수령한 배당금은 하나의 경제적 실체 내에서 이루어진 내부거래에 불과하다. 즉, 연결 관점에서는 수익이 아니다. 따라서 단순합산재무제표 에 표시된 배당금수익을 연결조정으로 제거한다. ② 장부금액으로 반영된 단순합산재무제표상 비용을 연결 관점으로 전환하기 위해, 공정 가치 차액 변동과 영업권 손상을 연결조정으로 반영한다. 상기 목표 값을 달성하기 위한 연결조정은 다음과 같이 산출된다. | 169