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기본 개념 여기서 ‘(ANA + AFV) x p% + AG’는 지배기업이 지배력을 획득한 이후의 누적 지분 이익을 의미하는데, 이는 자본잉여금, 이익잉여금 및 기타포괄손익으로 구성되므로 다음과 같이 표현할 수 있다. 자본금(S1) + 자본잉여금(S1) + 이익잉여금(S1) + FV차액 잔액 + 영업권 잔액 = 주식SO + P사 누적 지분 이익(자본잉여금, 이익잉여금 및 기타포괄손익) + 비지배지분 상기 식을 T계정으로 표현하면 다음과 같다. 연결조정 자본금 (S1) 자본잉여금 (S1) 이익잉여금 (S1) FV차액 잔액(FV1)22) 영업권 잔액(G1) XXX 주스ISO XXX XXX 아사 누적 지분 이익(자본잉여금) XXX XXX P사 누적 지분 이익(이익잉여금) XXX XXX p사 누적 지분 이익(기타포괄손익) XXX XXX 비지배지분 (M1) XXX (2) 순자산 조정 : 직관적인 분석과 의미 상기 T계정으로 표시된 연결조정의 의미는 결산일 현재 종속기업의 순자산 공정가치( = 자본금 + 자본잉여금 + 이익잉여금 + 공정가치 차액 잔액)와 영업권 잔액의 합은 지배기 업 소유주지분(= 주식SO + 지분 이익)과 비지배지분(Ml)의 합으로 구성됨을 의미한다. 연결정산표의 작성 절차와 상기 T계정을 결합하면 다음 내용을 이해할 수 있다. ① ‘종속기업주식 = 종속기업의 자산 • 부채’ 연결결산은 별도재무제표에 표시된 종속기업주 식(투자주식)을 종속기업이 보유하고 있는 자산과 부채(사업)로 변환시키는 과정이다. ② 이때 종속기업의 자산과 부채를 표시하는 방법으로 종속기업의 재무제표를 지배기업 의 재무제표에 단순합산하는 방법을 활용한다. ③ 단순합산을 통해 종속기업의 자산과 부채가 계상되었으므로 (중복을 방지하기 위하 여) 단순합산재무제표에 표시된 종속기 업주식을 제거한다. ④ 단순합산은 종속기 업의 자산과 부채를 재무제표에 표시하기 위함인데, 그 과정에 의 도치 않게 가산된 장부상 종속기업 자본 항목들을 모두 제거한다. 22) 자산에 대한 평가증액을 전제하여 좌변에 표시했으나, 만일 자산의 공정가치가 장부금액보다 적다면 공정가치 차액 은 우변에 표시된다. 166