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제 2 장 • 연결회계의 이해 I : 지분평가와 연결조정 1> 비지배지분의 취득금액 • 비지배지분은 실무상 대부분 (부분영업권 인식방법을 적용하여) 순자산 공정가치에 비례하여 인식되 고 있다. • 결산일 현재 순자산 지분액 + 공정가치 차액 지분액 = 비지배지분의 취득금액 • 48,000원 + 6,000원 = 54,000원 母 영업권과 염가매수차익 • 영업권은 취득금액이 순자산 공정가치 지분액보다 큰 경우에 발생하며, 종속기업의 이익 창출능력과 지배기업과의 Synergy 효과로 구성된다. • 염가매수차익은 취득금액이 순자산 공정가치보다 적을 경우에 발생하나 정상적인 경제상황에서는 일반적으로 발생하지 않는다. 따라서 정상적인 시장에서 염가매수차익이 발생하였다고 하면, 자 산 - 부채의 공정가치 평가가 적정한지와 종속기업의 수익성에 대한 평가가 반영되었는지 확인해야 한다. 母 연결재무제표 작성 • 단순합산재무제표에 표시된 S사의 자본 항목과 S사 주식을 제거한다. • P사와 비지배주주의 ‘순자산 분석’에 기재된 공정가치 차액과 영업권을 합산하여 연결조정으로 가산 한다. • 비지배주주의 ‘순자산 분석’에 표시된 합계 금액을 연결조정으로 반영한다. 1> 취득금액의 변동이 연결재무제표에 미치는 영향 • 취득금액이 60,000원인 경우 지배기업의 취득금액과 순자산 공정가치의 차액인 21,000원은 염가매 수차익(당기이익)으로 인식한다. • 취득금액이 81,000원이라면 취득금액과 순자산 공정가치 지분액과 동일하므로 영업권이나 염가매수 차익이 발생하지 않는다. 3. 지배력 획득 이후의 연결조정21) 21) 수식에 익숙하지 않다면, 수리적인 분석은 생략하고 후술된 본 절의 ⑵ 직관적인 의미와 분석’과〈사례 4〉와〈사례 5〉만 숙지해도 좋다. 지배력 취득 이후에는 연결재무상태표뿐만 아니라 연결손익계산서도 작성해야 한다. 따 라서 순자산조정뿐만 아니라 추가로 순이익조정을 실시한다. (1) 순자산 조정 : 수리적인 분석 순자산조정 과정을 수식으로 정리하기 위해 편의상 다음을 정의한다. | 163