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제 2 장 • 연결회계의 이해 I : 지분평가와 연결조정 계정과목을 사용하여 상기 식을 표현하면 다음과 같다. 자본금 (SO) + 자본잉여금 (SO) + 이익잉여금 (SO) + FV 차액 + 영업권 = 주식 SO + 비지배지분 T계정으로 상기 식을 표현하면 다음과 같다. 연결조정 자본금 (S0) XXX 주식 so XXX 자본잉여금 (SO) XXX 비지배지분 (M0) XXX 이익잉여금 (SO) XXX FV차액 (FW) XXX 영업권 (GO) XXX (2) 직관적인 분석과 의미 상기 T계정으로 표시된 연결조정의 의미는 지배력 획득일 현재 종속기업의 순자산 공정 가치(= 자본금 + 자본잉여금 + 이익잉여금 十 공정가치 차액)와 영업권의 합은 지배기업 소유주지분(= 주식SO)과 비지배지분의 합으로 구성된다는 것이디F0’ 연결정산표의 작성 절차와 상기 T계정을 결합하면 다음 내용을 이해할 수 있다. ① ‘종속기업주식 = 종속기업의 자산 • 부채’ 연결결산은 별도재무제표에 표시된 종속기 업주식 (투자주식) 을 종속기 업 이 보유하고 있는 자산과 부채 ( 사업) 로 변환시키는 과정 이다. ② 이때 종속기업의 자산과 부채를 표시하는 방법으로 종속기업의 재무제표를 지배기업 의 재무제표에 단순합산한다. ③ 단순합산을 통해 종속기업의 자산과 부채가 계상되었으므로 (중복을 방지하기 위하 여 ) 단순합산재무제표에 표시된 종속기 업주식을 제거 한다. 2 0) 영업권과 FV차액은 단순합산재무제표에 표시되지 않았으나 연결실체의 자산이며, 비지배지분은 연결실체의 자본이 다. 이를 전제하면 산식의 의미는 다음과 같이 해석된다. 자본금 (S0) + 자본잉여금 (S0) + 이익잉여금 (SO)+ FV 차액 + 영업권 = 주식 S0 + 비지배지분 L 연결 관점에서 파악된 종속기업의 순자산 L지배기업과 비지배주주의 취득금액 즉, 연결 관점에서 파악된 종속기업의 순자산은 지배기업 소유주지분과 비지배지분으로 구성된다. 상기 과정을 지배 력획득 시점의 투자자본 상계제거라 한다. I 159