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제 2 장 • 연결회계의 이해 I : 지분평가와 연결조정 제 4절 연결재무제표 작성 본 절에서는 연결재무제표가 작성되는 과정을 구체적으로 살펴본다. 본 절은 연결회계의 개념과 전체적인 틀을 다루고 있으므로 매우 중요하다. 이론적인 근거를 소개하기 위해 불 가피하게 일부 수식을 활용하고 있다. 그러나 직관적인 이해와 제시된〈사례 2〉와〈사례 4〉만 숙지해도 충분히 개념을 습득할 수 있으므로 취향에 따라 선택하기 바란다. 1. 연결재무제표 작성 사례 연결조정은 연결재무제표라는 목표 값과 단순합산재무제표와의 차이내 역 이라고 하였다. 그렇다면 다음을 생각해 보자. 연결재무제표라는 목표 값을 어떻게 산정할 것인가? 연결조정 내역은 어떻게 정리할 것인가? 먼저, 연결재무제표의 목표 값은 다음과 같이 산정된다. ① 연결재무제표에는 종속기업의 자본 항목과 지배기업이 소유하는 종속기업주식이 표 시되지 않는다. ② 연결재무제표에는 종속기업의 순자산에 대한 비지배주주의 지분이 표시된다. ③ 연결재무제표에는 지배력 획득 과정에서 인식한 영업권이 표시된다. ④ 연결재무제표에는 종속기업의 순자산 변동에 대한 지배기업의 지분 이익이 표시된다. ⑤ 연결재무제표에는 종속기업으로부터 수령한 배당금이 수익으로 인식되지 않는다. 상기와 같은 목표 값을 달성하기 위하여 이루어지는 연결조정은 지배기업과 비지배지분 의 ‘누적 지분 평가,와 ‘순자산 분석’을 통하여 산출할 수 있다. ① 별도재무제표（단순합산재무제표）에 표시된 종속기업의 자본 항목과 지배기업이 소유 하는 종속기업주식을 제거한다. ② 비지배지분은 비지배주주의 ‘순자산 분석’에 표시되어 있는 해당 연도 합계액이다. ③ 영업권은 ‘순자산 분석’에 표시되어 있는 해당 연도 영업권 금액에 해당한다. ④ 종속기업에 대한 지배기업의 지분 이익은 지배기업의 ‘누적 지분 평가’를 활용하여 계 산된다. ⑤ 지배기업의 ‘누적 지분 평가’에 표시된 배당금을 제거한다. 153