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제2 장 • 연결회계의 이해 I : 지분평가와 연결조정 (1) 순자산의 배분 지배기업과 비지배주주는 지배력 획득일 시점뿐만 아니라 그 이후에도 종속기업의 순자 산에 대한 권리를 지분율에 비례하여 가지고 있다. 여기서 순자산은 종속기 업이 보고한 재 무제표상의 순자산이 아니라 연결 관점에서의 순자산을 의미하므로 지배력 획득일 시점에 인식되었던 공정가치 차액이 있다면 동 금액을 고려하여 산정한다. (2) 순이익의 배분 지배기업과 비지배주주는 회계기간 중 종속기업의 재무성과, 즉 당기순이익에 대한 권리 를 지분율에 비례하여 가지고 있다. 지배기업과 비지배주주가 종속기업의 순이익에 대하여 가지는 지분액은〈제1장〉의 보론 ‘종속기업에 대한 지분법’에서 설명한 내용과 유사하게 계 산된다. 관계기업에 대한 지분 평가와 연결회계에서의 지분 평가는 다음의 차이가 있다. ① 내부거래로 발생한 미실현손익 조정 시 관계기업에 대한 지분 평가에서는 미실현손익 을 지분율에 비례하여 계산한다. 그러나 연결회계에서는 하향판매로 발생한 미실현손 익은 전액 지배기업에 배분하고, 상향판매로 발생한 미실현손익은 지분율에 따라 안 분한다. ② 지배력에 영향을 미치지 않는 주식 거래로 발생한 손익은 당기손익이 아닌 자본손익 으로 분류한다. K-IFRS와 일반기업회계기준은 연결실체 이론에 따라 지배기업과 비지배주주를 동등 한 주주로 보고 있다. 따라서 연결손익계산서에서는 지배기업에 대한 지분이익과 비지배주 주의 지분이 익을 별도로 구분하지 않고 표시한다. 그러나 연결자본변동표를 살펴보면 연결 당기순이익이 명확하게 구분되어 지배기 업 소유주지분과 비지배지분에 배분됨을 확인할 수 있다. 4. 지분 반영 과정 종속기업의 취득과 평가 과정을 다음 예제로 살펴보자. 151