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제 2 장 ‘ 연결회계의 이해 I : 지분평가와 연결조정 시점에 정의된다. 비지배지분의 취득금액은 다음 중 하나를 선택하여 측정할 수 있다. ① 전부영 업권 : 종속기업주식의 공정가치 x 지분율 ② 부분영 업권 : 종속기업의 식별 가능한 순자산 공정가치 x 지분율 그러나 비지배지분에 대한 영업권을 측정하고 평가하는 것에 대한 부담 때문에 실무상 두 번째 방법에 의하여 비지배지분을 결정하는 것이 일반적이다. 영업권의 인식방법은 본 장의〈제5절〉에서 자세하게 살펴본다. 비지배지분을 수식으로 표현하면 다음과 같다. 비지 배지분 = 순자산 공정가치 x 지분율 = 순자산 장부금액 X 지분율 + 자산 • 부채 공정가치 차액 X 지분율 (3) 공정가치 차액 지분법 관점과 동일하게 지배력 획득일 시점에 초점을 맞출 부분은 종속기업이 보고한 재무제표상 순자산 장부금액이 아니라, 자산 • 부채에 대한 공정가치 평가를 통하여 확정된 순자산 공정가치이다. 사업결합의 또 다른 형태인 합병을 상기하면 합병기업의 장부에 반 영할 금액은 피합병기업의 장부금액이 아니라 공정가치이듯이, 연결회계에 반영할 자산 • 부 채 금액도 공정가치인 것이다. 개념상 지배력 획득일 현재 종속기업의 자산 • 부채를 공정가치로 측정한 재무제표를 확정 하고, 시간의 경과에 따라 동 재무제표가 어떻게 변동되었는지를 별도로 관리하고 연결결 산에 반영하는 것이 바람직하다. 그러나 실무상 연결결산 목적으로 종속기업이 별개의 재 무제표를 작성할 수는 없다. 따라서 공정가치 차액을 연결조정으로 반영하여 연결재무제표 를 작성하게 된다. 상기 과정은 세무조정과 동일하다. 법 인세를 납부하기 위하여 법인세 규정에 따라 세무 상 재무제표를 직접법으로 작성할 수도 있다. 그러나 세무 목적의 재무제표를 직접 마련하 기는 어려우므로, 회계상 재무제표에 세무조정을 반영하여 과세표준을 산출한다. 이와 같이 연결조정과 세무조정은 간접조정 이 라는 측면에서 공통점을 보인다. 149