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기본 개념 （4） 개별결산과 연결결산의 차이 개별 기업의 실체를 강조한 재무제표（별도재무제표）는, 기초 이월 잔액에 기중 거래를 반영한 후 마감절차（Closing Procedure）를 거쳐 작성한다. 즉, 회계순환과정을 거쳐 재무제 표가 작성된다. 반면, 연결재무제표는 이미 작성된 별도재무제표를 토대로 연결결산 절차 를 통해 작성하며 회계순환과정을 거치지 않는다. 다시 말하면 연결결산은 개별결산과 달 리 전기 이월잔액에 기중 거래를 장부에 반영하는 과정을 거치지 않는다. 예를 들어, 별도재무제표에 표시된 이익잉여금은 기초이월잔액에 집합손익（기중거래）을 가산한 후 마감절차를 통하여 산출된다. 반면, 연결재무제표에 표시된 이익잉여금은 단순 합산재무제표에 표시된 이익잉여금 합계에 연결조정을 가감하여 계산된다. 따라서 연결재 무상태표에 계상된 이익잉여금이 적절한지는 연결자본변동표를 작성한 후 재무제표 간 상 관관계를 통하여 사후적으로만 확인할 수 있다. I 연결포괄손익의 배분 과정 I 재무상태표 자산 XXX 부채 손익계산서 구분 기초 당기순이익 기말 XXX 자본 - 지배기업 지분＞ -비지배지분 x：xx XXX 비용 XXX 수익 지배기업 소유주지분 이익잉여금——기타포괄손 XXX XXX 연결 재무제표상 연결당기 순이 익은 총액으로 표시된다. 그러나 재무상태 표상 자본으로 반영되는 과정에서는 지배기업지분（이익잉여금）과 비지배지분으로 안분된다. 이러한 이유 로 많은 연결회계 교과서에서 설명하고 있는 ‘연결조정분개’ 접근방법은 （거래나 지배구조 가 복잡해질수록） 순자산과 순이익에 미치는 효과를 지배기 업지분과 비지배지분으로 정확 하게 배분하기 어렵다는 단점이 있다. 138