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제 2 장 • 연결회계의 이해 I : 지분평가와 연결조정 을 적용하여 재무제표를 작성해야 한다. 만약 종속기업의 회계정책이 지배기업과 상이하다 면. 종속기업의 재무제표를 지배기업의 회계정책에 부합되게 적절히 수정해야 한다. 여기 서 지배기업과 종속기 업의 회계정책은 반드시 일치해야 하지만. 회계추정은 각 기업의 과 거 경험 및 업종 특성에 따라 상이할 수 있다.15) 15) 연결실체 이론에 따라 연결재무제표가 작성되나 연결재무제표의 작성 주체는 지배기업이므로 종속기업의 회계정책 등은 지배기업과 일치해야 한다. 16) K-IFRS상 재무제표의 종류를 간략하게 소개하면 다음과 같다. 해외에 소재한 종속기 업은 현지 정부의 세법 및 각종 규정에 따라 재무제표를 작성하는 것이 일반적이다. 따라서 지배기업은 해외종속기업의 재무제표를 지배기업과 동일한 회계 정책을 적용하여 재작성하거나 수정하는 사례가 많다. 종속기 업의 회계정책뿐만 아니 라 종속기 업이 사용하는 계정과목의 성격도 확인할 필요 가 있다. 표면상으로는 동일한 계정과목이더라도 성격은 다른 경우가 많기 때문이다. 만일, 종속기업의 계정과목의 실제 내용이 지배기업과 상이하다면 경제적 실질에 따라 계정과목 을 재분류한 후 단순합산재무제표를 작성해야 한다. 종속기업의 재무제표는 감사나 검토절차를 통하여 신뢰성을 검증하는 것이 바람직하다. 종속기업의 재무제표에 대한 신뢰성이 검증되지 않았다면. 연결재무제표의 신뢰성도 결여될 수 있기 때문이다. 지배기업과 종속기업의 결산일은 동일해야 한다. 따라서 종속기업의 결산일이 지배기업 과 다르다면, 지배기업은 종속기업의 결산일과 지배기업의 결산일 사이에 발생한 중요한 거래나 사건을 종속기업의 재무제표에 반영한 후에 연결결산을 진행하게 된다. 한편, 지배 기업은 종속기업의 재무제표에 추가로 반영한 중요한 거래나 사건이 다음 회계기간의 재무 제표에 중복 반영되지 않도록 유의해야 한다. 지배기업의 결산일과 종속기업의 결산일의 차이는 3개월이 초과하지 않도록 해야 하며, 회계기간 길이와 결산일의 차이는 동일하도록 하여 임의적인 기간 변경을 통한 손익조정의 여지를 배제시켜야 한다(K-IFRS 제1110호 B93). 2. 연결재무제표 작성 절차 일반적으로 연결재무제표는 다음 절차를 통하여 작성된다. ① 연결실체 내 각 기업들의 재무제표 ) 준비 16 133