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복잡한 지배구조 으로 인식하여야 한다는 견해가 있다. ② 장부금액법 : 종속기업주식이 종속기업의 순자산으로 대체되었다는 관점 • 장부금액은 연결재무제표상 장부금액을 활용한다. • 종속기업의 순자산과 종속기업주식의 장부금액의 차이는 다음과 같은 견해가 있다. - 자본잉여금（또는 자본조정） - 연결재무제표와 동일하게 각 회계연도에 발생한 손익을 자본잉여금, 이익잉여 금, 당기손익으로 처리하고 기타포괄손익은 승계한다. 참고로 우리나라의 경우 지배기업과 종속기업이 합병하는 경우 장부금액법을 적용하고 종속기 업의 순자산과 종속기 업주식의 장부금액의 차이는 자본잉여금으로 처리하는 사례가 빈번하게 발견된다. • P사는 01년 초 18,000원을 지급하고 S사 지분을 100% 취득함. • 05년 초 P사와 S사는 합병을 실시함. • S사가 보유한 자산과 부채의 금액은 다음과 같음. 구 분 P사연결재무제표 S사별도재무제표 공정가치 S사 보유 자산 15,000 10,000 16,000 S사 보유 부채 1,000 1,000 1,200 S사에 대한 영업권 7,000 — • P사의 별도재무제표상 S사 주식은 18,000원으로 계상되어 있음. • P사가 S사를 취득한 후부터 05년 초까지 인식한 누적 지분 이익（이익잉여금）은 3,000원임. • 05년 초 S사 주식의 공정가치는 29,000원임. 공정가치법과 장부금액법을 적용하여 합병 회계처리를 예시하시오. € 공정가치법 （차변） S사 주식（공정가치）（*’ 29,000 S사 주식（장부금액） 18,000 수익 11,000 1024 （*） S사 주식을 공정가치로 재평가한 후 당기손익을 인식 （차변） 자산 16,000 （대변） 부채 1,200 영업권 14,200 S사 주식 29,000